Lavoro & Previdenza

News di ottobre

Imposte, contributi e premi

Prestazioni assistenziali e previdenziali

Pubblicato il Mod. TFR3 definitivo

In data 8 settembre 2026 è stato pubblicato il D.I. 4 settembre 2026, con il quale viene resa ufficiale l’adozione del modello TFR3, da consegnare ai lavoratori di nuova assunzione con decorrenza successiva al 30 giugno 2026 per rendere le proprie informazioni relative alla previdenza complementare e la gestione del TFR.

È importante evidenziare che, in questa fase, il modello è ancora in formato cartaceo, ma, a decorrere dalla data che verrà resa nota sul sito del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali, il modulo TFR3 in formato digitale potrà essere compilato online, ed eventualmente notificato al datore di lavoro, con un indubbio vantaggio in tema di dematerializzazione.

A decorrere, quindi, dal mese di settembre il modello TFR3 ufficiale sostituisce il modello provvisorio, che era stato reso disponibile in concomitanza con l’entrata in vigore, il 1° luglio 2026, del meccanismo di adesione automatica alla previdenza complementare.

Nuove assunzioni dal 1° luglio 2026

Il nuovo modello TFR3 dev’essere consegnato (fatto salvo che sia già stato consegnato il modello TFR3 provvisorio il quale mantiene la sua validità) a tutti i lavoratori di nuova assunzione con decorrenza successiva al 30 giugno 2026.

Con tale modello si consente al lavoratore di esplicitare le scelte previste dalla nuova disciplina sulla destinazione del TFR e sulla previdenza complementare e si permette al datore di lavoro di assolvere agli obblighi a suo carico.

A tal proposito è opportuno evidenziare che il datore di lavoro è tenuto, all’atto dell’instaurazione del rapporto di lavoro, a fornire una specifica informativa contenente:

• informazioni sugli accordi o contratti collettivi applicabili in materia di previdenza complementare;
• indicazione della forma pensionistica destinataria dell’adesione automatica;
• indicazione delle facoltà esercitabili entro 60 giorni;
• informazioni sulle diverse opzioni di destinazione del TFR e relative tempistiche.

Tale adempimento preventivo è di particolare rilevanza, tant’è che nel modello TFR3 viene esplicitamente richiesto al datore di lavoro di sottoscrivere (e questa è una vera novità) una specifica dichiarazione attestante l’effettiva consegna dell’informativa e della successiva acquisizione del TFR3 sottoscritta dal lavoratore, della sua conservazione e rilascio di una copia al lavoratore stesso.

Più nel dettaglio, il nuovo modello contiene, oltre all’attestazione dell’avvenuta informativa ricevuta, anche:

• l’indicazione delle opzioni esercitabili dal lavoratore in relazione alla destinazione del proprio TFR;
• le dichiarazioni relative all’eventuale posizione previdenziale pregressa;
• le avvertenze relative agli effetti dell’adesione automatica alla previdenza complementare.

È opportuno, poi, ricordare che le sezioni da compilare differiscono a seconda che il lavoratore sia:

• di prima assunzione (ovvero non ha mai avuto un rapporto di lavoro subordinato);
• non di prima assunzione (ovvero era già stato assunto anche presso altro datore di lavoro).

Nel primo caso il lavoratore è libero di scegliere se mantenere il TFR maturando in azienda oppure indicare un Fondo di previdenza complementare.

Nel secondo caso il TFR potrà essere mantenuto in azienda solo se non vi sia stata un preesistente versamento, in tutto o in parte, del TFR alla previdenza complementare (o il lavoratore abbia perso i requisiti di adesione con riscatto della posizione).

Si ricorda che, nel caso in cui il lavoratore, entro 60 giorni dall’assunzione, non esprimesse alcuna scelta, egli aderirà automaticamente alla previdenza complementare con conferimento del TFR maturando.

Conciliazione vita-lavoro: esonero per le aziende certificate

Il Ministero del Lavoro, di concerto con il Ministro per la Famiglia e con il Ministro dell’Economia, ha definito le modalità di attuazione dell’esonero contributivo previsto dall’art. 6, D.L. n. 62/2026, convertito dalla Legge n. 112/2026, in favore delle aziende che conseguono la certificazione per la conciliazione tra famiglia e lavoro. Il decreto disciplina le procedure per l’acquisizione delle certificazioni, il relativo periodo di validità e i criteri per il riconoscimento dell’agevolazione a decorrere dal 2026.

La certificazione dev’essere conseguita sulla base dei parametri minimi stabiliti dalla prassi di riferimento UNI/PdR 192:2026, pubblicata il 14 aprile 2026 e denominata «Sistema di gestione per la conciliazione tra vita familiare e lavoro – Requisiti per il benessere delle famiglie». La prassi individua specifici indicatori relativi alle politiche aziendali a sostegno della famiglia, con particolare attenzione alla maternità, alla paternità e ai carichi di cura familiare.

Il rilascio della certificazione compete agli organismi di valutazione della conformità accreditati, nell’ambito della conciliazione tra famiglia e lavoro, ai sensi del Regolamento (CE) n. 765/2008. Il certificato di accreditamento dell’organismo dev’essere rilasciato in conformità alla norma UNI CEI EN ISO/IEC 17021-1 e deve riguardare specificamente la UNI/PdR 192:2026. La certificazione aziendale ha una validità di 36 mesi.

Le aziende in possesso della certificazione possono beneficiare di un esonero dal versamento dei contributi previdenziali complessivamente posti a carico del datore di lavoro. L’agevolazione è riconosciuta in misura non superiore all’1% della contribuzione datoriale, entro il limite massimo di 50.000 euro annui per ciascuna azienda. Il beneficio decorre dalla data di entrata in vigore della Legge n. 112/2026, opera per il periodo di validità della certificazione e non può comunque essere fruito oltre il 31 dicembre 2028.

Per accedere all’esonero, le aziende devono presentare domanda all’INPS esclusivamente in modalità telematica, mediante il rappresentante legale, un suo delegato oppure uno dei soggetti individuati dall’art. 1, comma 1, Legge n. 12/1979. Termini e modalità operative saranno indicati dall’Istituto con apposite istruzioni.

Nella domanda l’azienda deve dichiarare, ai sensi del D.P.R. n. 445/2000, i propri dati identificativi, la retribuzione media mensile globale stimata, l’aliquota contributiva datoriale media stimata e la forza aziendale media stimata per il periodo di validità della certificazione. Per retribuzione media mensile globale si intende la somma di tutte le retribuzioni medie mensili corrisposte o da corrispondere alla totalità dei lavoratori in forza durante tale periodo.

Devono essere dichiarati anche il possesso di una certificazione in corso di validità, il relativo identificativo alfanumerico, la denominazione dell’organismo accreditato che l’ha rilasciata e la data di rilascio. L’azienda deve, inoltre, attestare di non essere stata destinataria di provvedimenti di sospensione dei benefici contributivi.

I datori di lavoro che presentano la domanda entro il primo termine utile successivo al conseguimento della certificazione, secondo le indicazioni fornite annualmente dall’INPS, sono ammessi all’esonero per l’intero periodo di validità della certificazione, fermo restando il termine finale del 31 dicembre 2028. Tutte le istanze presentate nell’ambito della stessa finestra temporale sono finanziate mediante le risorse disponibili per l’annualità di riferimento.

L’INPS verifica le domande sulla base delle informazioni dichiarate. Qualora le risorse stanziate risultino insufficienti rispetto al numero delle istanze accoglibili, l’importo dell’agevolazione spettante a ciascuna azienda viene proporzionalmente ridotto, al fine di consentire il più ampio accesso alla misura. Il possesso dei requisiti è verificato anche attraverso i dati trasmessi periodicamente all’INPS dal Dipartimento per le politiche della famiglia, relativi alle aziende in possesso della certificazione.

Il beneficio è riparametrato su base mensile e viene utilizzato in riduzione dei contributi previdenziali a carico del datore di lavoro con riferimento alle mensilità comprese nel periodo di validità della certificazione. La percentuale concretamente autorizzata dall’INPS non può superare l’1%, nel rispetto del limite annuale di 50.000 euro e dell’eventuale riduzione conseguente all’insufficienza delle risorse.

La fruizione dell’esonero è subordinata al rispetto delle condizioni stabilite dall’art. 1, comma 1175, Legge n. 296/2006, che comprendono, tra gli altri presupposti, la regolarità contributiva e il rispetto delle disposizioni poste a tutela delle condizioni di lavoro e degli obblighi previsti dalla contrattazione collettiva applicabile. Resta, inoltre, necessario il rispetto della normativa in materia di aiuti di Stato.

In caso di rinuncia alla certificazione o di sua revoca, l’azienda deve darne tempestiva comunicazione all’INPS e al Dipartimento per le politiche della famiglia. La perdita della certificazione incide sul diritto alla prosecuzione dell’agevolazione e l’omessa comunicazione determina l’applicazione delle disposizioni in materia di recupero e sanzioni.

I datori di lavoro che abbiano beneficiato indebitamente dell’esonero sono tenuti a versare i contributi dovuti e le relative sanzioni previste dalla normativa vigente, ferma restando l’eventuale responsabilità penale qualora il fatto costituisca reato. I controlli sono svolti dall’INPS mediante le proprie banche dati e, sulla base di appositi protocolli d’intesa, attraverso le informazioni detenute dal Dipartimento per le politiche della famiglia, dal Ministero del Lavoro e dall’INL.

L’INPS provvede anche al monitoraggio della spesa e trasmette alle Amministrazioni competenti la rendicontazione delle domande accolte e dei relativi oneri. Le risorse recuperate a seguito della fruizione indebita dell’esonero e gli eventuali risparmi registrati in ciascuna annualità sono acquisiti definitivamente all’Erario.

Per il finanziamento della misura sono stanziati 7 milioni di euro per il 2026 e 12 milioni di euro per ciascuno degli anni 2027 e 2028.

Ottemperanza alla prescrizione e rateizzazione

La nota INL n. 2010 del 18 settembre 2026 esclude la possibilità di rateizzare il pagamento della somma prevista dall’art. 21, D.Lgs. n. 758/1994, fornendo indicazioni operative.

Si ricorda che il citato articolo dispone che, una volta adempiuta la prescrizione, l’organo di vigilanza ammette il contravventore al pagamento in sede amministrativa di una somma pari a 1/4 del massimo dell’ammenda stabilita per la contravvenzione commessa nel termine perentorio di 30 giorni, decorso il quale il reato non si estingue e la somma versata non può essere utilizzata per compensare la successiva pena dell’ammenda, ma solo rimborsata. L’avvenuto pagamento nei termini, unitamente all’adempimento della prescrizione, estingue la contravvenzione, perciò per tale pagamento non può essere applicato l’art. 26, Legge n. 689/1981, e, quindi, non può essere concessa la rateazione.

Altro ragionamento vale nel caso di ammenda irrogata in sede penale con sentenza o decreto penale di condanna, casi nei quali il giudice può concedere la rateizzazione della somma dovuta.

La nota evidenzia, in questo modo, la netta separazione tra la procedura amministrativa di cui all’art. 21 citato e la pena pecuniaria eventualmente applicata dal giudice, che non sono fungibili.

Visto di conformità online

A mezzo del provvedimento n. 259305/2026, l’Agenzia delle Entrate ha reso note le regole e le modalità per l’utilizzo del servizio on line “Vi.diCo.Web - Visto di conformità”, a disposizione nell’area riservata del sito internet dell’Agenzia, per la trasmissione telematica della comunicazione per esercitare la facoltà di rilasciare il visto di conformità, ai sensi dall’art. 21, D.M. Finanze n. 164/1999.

La comunicazione corredata della documentazione necessaria è così inviata alla Direzione Regionale dell’Agenzia delle Entrate territorialmente competente in base al domicilio fiscale del professionista.

Il servizio on line consente anche:

• la presentazione di eventuali integrazioni (variazioni dei dati, degli elementi e dei documenti trasmessi sono comunicate entro 30 giorni dal loro verificarsi);
• la rinuncia alla facoltà di rilasciare il visto.

La data di disponibilità del servizio sarà comunicata con avviso pubblicato sul sito internet dell’Agenzia, fermo restando che dall’11 gennaio 2027 la comunicazione sarà effettuata esclusivamente tramite il servizio on line.

Calcolo del 10% per il DURF

Ai fini del requisito previsto dall'art. 17-bis, comma 5, lett. a), D.Lgs. n. 241/1997, per il rilascio del DURF, nel calcolo della soglia del 10% dei ricavi o compensi possono essere considerate anche le ritenute d'acconto subite sugli interessi attivi e le imposte pagate all'estero.

Così si è espressa l’Agenzia delle Entrate con la risposta all'interpello n. 174/E del 16 settembre 2026, precisando che tra i versamenti rilevanti possono essere incluse le ritenute d'acconto sugli interessi attivi su disponibilità bancarie e depositi versate all'Erario dal sostituto d'imposta, nonché le imposte pagate all'estero, fino a concorrenza del relativo credito d'imposta riconosciuto ai sensi dell'art. 165, TUIR, e indicato nel rigo RN13 del Modello Redditi SC.

Spese per familiari e welfare

In merito alla possibilità che il rimborso/utilizzo del welfare aziendale per spese sostenute in favore di familiari anziani o non autosufficienti, indicati nell’art. 12, TUIR, e non conviventi, possa beneficiare della non imponibilità fiscale e contributiva è da evidenziare l’importante chiarimento fornito dall’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 163/E del 7 agosto 2026.

Nel dettaglio i tecnici dell’Agenzia, richiamando le norme contenute nel TUIR, ricordano che, come regola generale, costituiscono reddito di lavoro dipendente «tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro».

La disposizione sancisce il c.d. “principio di onnicomprensività”, in base al quale sia gli emolumenti in denaro che i valori corrispondenti ai beni, ai servizi e alle opere forniti dal datore di lavoro ai propri dipendenti costituiscono redditi imponibili e, in quanto tali, concorrono alla determinazione del reddito di lavoro dipendente. La medesima normativa individua, tuttavia, specifiche deroghe al predetto principio di onnicomprensività, elencando le componenti reddituali che non concorrono a formare la base imponibile o vi concorrono solo in parte.

In particolare, l’art. 51, comma 2, lett. f-ter), TUIR, prevede che non rilevino ai fini della determinazione del reddito di lavoro dipendente «le somme e le prestazioni erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti indicati nell’articolo 12».

Sul punto viene definitivamente chiarito che il requisito della convivenza, grazie alle modifiche introdotte dal D.Lgs. n. 148/2026 (con retroattività al 2025), per i familiari indicati nell'art. 433, c.c. (come i genitori), non è richiesto quando la norma richiama genericamente le persone dell'art. 12, TUIR. Per contro, il requisito della convivenza (o della percezione dell’assegno alimentare) resta obbligatorio solo nei casi in cui la disposizione richieda espressamente la condizione di «familiare fiscalmente a carico».

Da ciò ne deriva che è possibile utilizzare i piani di welfare aziendale per pagare o farsi rimborsare le spese di RSA della madre o del padre anziano anche se risiedono altrove, senza che queste somme concorrano alla formazione del reddito imponibile del dipendente.

Regime fiscale del lavoro sportivo

L’Agenzia delle Entrate, con circolare n. 7/E del 6 agosto 2026, ha fornito i seguenti chiarimenti sul regime fiscale del lavoro sportivo dilettantistico:

• i rimborsi forfetari di spesa erogati ai volontari sportivi non concorrono a formare reddito fino a 400 euro mensili. Oltre tale soglia l’importo dev’essere assoggettato a ritenuta d’acconto;
• la no tax area di 15.000 euro si applica sui compensi da lavoro sportivo a prescindere dalla tipologia di contratto (co.co.co., lavoro subordinato o autonomo/partita IVA). Detta soglia è calcolata sommando tutti i compensi percepiti da più enti nello stesso anno solare. Il lavoratore deve rilasciare apposita autocertificazione ai committenti;
• vengono fornite linee guida uniformi in materia di adempimenti IVA e IRAP per le ASD e le SSD.