Nuovo Testo Unico IVA
Con la presente circolare intendiamo illustrarvi le principali novità del nuovo Testo Unico Iva (D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10), efficace dal 1° gennaio 2027, e le verifiche da effettuare sulle procedure amministrative e contabili in vista della sua entrata in vigore.
Il nuovo Testo Unico IVA
Con il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 è stato approvato il nuovo Testo Unico delle disposizioni legislative in materia di Iva, le cui norme, in base a quanto previsto dall’ultimo articolo del provvedimento, produrranno i propri effetti a decorrere dal 1° gennaio 2027.
Il Testo Unico riunisce in un unico corpo normativo le disposizioni in precedenza contenute nel D.P.R. 633/1972, recependo altresì specifiche previsioni dettate da altri provvedimenti, con particolare riguardo alla disciplina dell’Iva intracomunitaria, al regime del margine, alla fatturazione elettronica e alla memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi.
Obiettivo dell’intervento è rendere più agevole la consultazione e l’applicazione dei principi e delle regole che presiedono alla corretta gestione degli adempimenti Iva, sia di natura formale sia di natura sostanziale, aggiornando al contempo alcune previsioni alla luce dell’evoluzione normativa intervenuta nel tempo.
- Riordino sistematico delle norme in materia di Iva, in precedenza contenute in numerosi provvedimenti emanati nel corso degli anni.
- Assenza di variazioni significative nelle regole sostanziali di applicazione del tributo.
- Abrogazione delle disposizioni il cui contenuto è stato trasfuso nel nuovo Testo Unico, con particolare riferimento a numerose norme del D.P.R. 633/1972.
- Efficacia delle nuove disposizioni: 1° gennaio 2027.
La struttura del Testo Unico
Il nuovo Testo Unico si compone di 171 articoli: l’art. 170 reca l’elenco dei provvedimenti abrogati, mentre l’art. 171 ne disciplina la decorrenza.
Per ciascun articolo sono indicate le disposizioni previgenti in esso confluite, che sono contestualmente abrogate: ciò consente di ricostruire con immediatezza la corrispondenza tra la vecchia e la nuova disciplina.
Costituiscono parte integrante del Testo Unico le tabelle allegate, relative:
- ai prodotti agricoli e ittici e alle operazioni soggette ad aliquota ridotta (Tabella A);
- ai prodotti soggetti a specifiche discipline (Tabella B);
- alle particolarità del settore degli spettacoli e delle attività connesse (Tabella C);
- al settore degli oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione (Tabella D).
La nuova numerazione degli articoli
Il primo e più immediato impatto operativo del nuovo provvedimento riguarda la rinumerazione degli articoli che disciplinano le diverse fattispecie. È quindi necessario prendere visione quanto prima dei nuovi riferimenti normativi, sia ai fini della corretta gestione della fatturazione attiva, sia ai fini della corretta registrazione dei documenti relativi al ciclo passivo, soprattutto quando questi vengono acquisiti in modo automatico dal flusso telematico.
A titolo di esempio, i soggetti che effettuano operazioni esenti, abituati a richiamare in fattura l’art. 10 del D.P.R. 633/1972, dovranno d’ora in avanti fare riferimento all’art. 37 del nuovo Testo Unico, nel quale tali previsioni sono state trasfuse.
Per consentire una agevole verifica della corrispondenza tra la normativa previgente e quella del nuovo Testo Unico, alleghiamo alla presente circolare il file Excel “Tabella_raccordo_TU_IVA.xlsx”, che riporta il raccordo tra i riferimenti del D.P.R. 633/1972 (e degli altri provvedimenti interessati) e i corrispondenti articoli del D.Lgs. 10/2026, unitamente a una legenda dei codici Natura della fattura elettronica. Si precisa che la tabella riporta esclusivamente gli articoli più rilevanti e di più frequente utilizzo nella prassi corrente, e non l’intero raccordo tra le due discipline.
Scarica la tabella di raccordo Excel ↗Adeguamento delle procedure amministrative e contabili
In vista dell’entrata in vigore delle nuove disposizioni, è opportuno procedere per tempo all’adeguamento delle procedure interne, anche di tipo informatico, così da presentarsi all’avvio del 2027 con un sistema contabile già in grado di recepire le novità introdotte. Le verifiche dovrebbero riguardare, quantomeno, i seguenti aspetti:
- fatturazione attiva: previsione di nuovi “codici norma” e delle relative causali contabili, considerato che mutano i riferimenti normativi delle diverse operazioni esenti, escluse, non imponibili, non soggette, ecc.; l’aggiornamento rileva sia per la corretta gestione dei documenti aziendali, sia per la trasmissione telematica delle operazioni attive;
- registri Iva e liquidazioni: conseguente adeguamento dei riferimenti esposti nei registri Iva relativi alle operazioni attive e nei correlati prospetti di liquidazione periodica;
- ciclo passivo: adeguamento dei “codici norma” e delle relative causali contabili utilizzati per la registrazione delle fatture di acquisto, con particolare attenzione ai casi di importazione diretta dei dati prelevati dal flusso telematico ai fini dell’annotazione nel registro degli acquisti.
Occorre tenere distinti i codici Iva interni del gestionale dai codici Natura (N_) della fattura elettronica. I primi possono contenere descrizioni e richiami diretti agli articoli di legge e vanno pertanto adeguati alla nuova numerazione. I secondi dipendono invece dalle specifiche tecniche dell’Agenzia delle Entrate e non cambiano automaticamente per effetto della rinumerazione degli articoli.
È inoltre consigliabile effettuare un censimento completo di tutti i punti in cui compaiono richiami alle disposizioni vigenti, utilizzando come traccia la check list riportata in calce alla presente circolare.
La storicizzazione dei riferimenti normativi
Merita particolare attenzione l’opportunità di procedere a una sorta di “storicizzazione” delle operazioni e dei correlati riferimenti normativi.
Nel corso del 2027, infatti, potrà rendersi necessario emettere documenti o effettuare registrazioni a rettifica di operazioni poste in essere nel 2026: in tali casi andranno richiamate le disposizioni in vigore pro tempore, vale a dire quelle vigenti al momento di effettuazione dell’operazione originaria.
Ne consegue che i codici e le causali riferiti alla normativa previgente non dovrebbero essere semplicemente sostituiti, ma affiancati da quelli nuovi, così da poterli ancora utilizzare per la gestione delle operazioni relative alle annualità precedenti.
La gestione del periodo transitorio
Il nuovo Testo Unico offre una prima soluzione alle criticità che potranno emergere nella fase di passaggio dalla vecchia alla nuova disciplina. L’art. 170, comma 3 stabilisce infatti che l’eventuale riferimento a disposizioni soppresse deve intendersi effettuato alle corrispondenti disposizioni ricomprese nel nuovo Testo Unico.
Salvo che sia diversamente previsto dal nuovo testo unico e fuori dei casi di abrogazione per incompatibilità, quando leggi, regolamenti, decreti, o altre norme o provvedimenti, fanno riferimento a disposizioni espressamente abrogate, il riferimento si intende alle corrispondenti disposizioni del nuovo testo unico, come riportate da ciascun articolo.
Sul piano operativo, per i primi mesi del 2027 le fatture elettroniche eventualmente emesse per errore con l’indicazione dei precedenti riferimenti normativi non saranno scartate dal Sistema di Interscambio, a condizione che l’imposta sia applicata correttamente e che sia corretto il codice Natura (N_) indicato per l’operazione.
Si tratta, tuttavia, di una tolleranza limitata alla prima fase di applicazione, che non esime dalla necessità di completare tempestivamente l’adeguamento delle procedure.
Lo Studio resta a disposizione per ogni chiarimento e per supportarvi nelle verifiche e negli adeguamenti sopra descritti.
Check list per il censimento dei riferimenti normativi
I nove punti da verificare, ripresi dalla check list della circolare. Le caselle servono come promemoria durante la consultazione e non vengono salvate.
Tabella di raccordo normativo — consultazione
Consulta i riferimenti del nuovo Testo Unico IVA e le corrispondenti norme previgenti. I dati sono riprodotti dall’allegato Excel dello Studio e comprendono una selezione di articoli, non il raccordo integrale.
| Nuovo Testo Unico IVA | Normativa previgente |
|---|---|
| Art. 1 – Operazioni imponibili | Art. 1, D.P.R. 633/1972 Art. 37, D.L. 331/1993 |
| Art. 2 – Territorialità dell'imposta - Definizioni | Art. 7, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 3 – Esercizio di imprese | Art. 4, D.P.R. 633/1972 Art. 36, co. 19-bis, D.L. 331/1993 Art. 13, co. 48, D.L. 269/2003 |
| Art. 4 – Esercizio di arti e professioni | Art. 5, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 5 – Cessioni di beni | Art. 2, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 6 – Vendite a distanza | Art. 38-bis, D.L. 331/1993 |
| Art. 8 – Acquisti intraunionali | Art. 38, D.L. 331/1993 |
| Art. 9 – Acquisti intraunionali in regime cosiddetto «call-off stock» | Art. 38-ter, D.L. 331/1993 |
| Art. 10 – Prestazioni di servizi | Art. 3, D.P.R. 633/1972 Art. 5, co. 2, D.L. 953/1982 |
| Art. 11 – Importazioni | Art. 67, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 15 – Territorialità - Cessioni di beni | Art. 7-bis, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 16 – Territorialità delle operazioni intraunionali | Art. 40, D.L. 331/1993 |
| Art. 17 – Territorialità - Prestazioni di servizi | Art. 7-ter, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 18 – Territorialità - Disposizioni relative a particolari prestazioni di servizi | Art. 7-quater, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 19 – Territorialità - Disposizioni relative alle prestazioni di servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili | Art. 7-quinquies, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 20 – Territorialità - Disposizioni speciali relative a talune prestazioni di servizi rese a committenti non soggetti passivi | Art. 7-sexies, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 22 – Territorialità - Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi rese a non soggetti passivi stabiliti fuori dell'Unione europea | Art. 7-septies, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 23 – Territorialità - Disposizioni relative alle prestazioni di servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione ed elettronici rese a committenti non soggetti passivi | Art. 7-octies, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 24 – Effettuazione delle operazioni | Art. 6, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 26 – Effettuazione delle cessioni e degli acquisti intraunionali | Art. 39, D.L. 331/1993 |
| Art. 29 – Esclusioni dal computo della base imponibile | Art. 15, D.P.R. 633/1972 Art. 10, D.L. 30.12.2004, n. 315, conv., con modif., dalla L. 28.2.2005, n. 21 |
| Art. 30 – Operazioni permutative e dazioni in pagamento | Art. 11, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 31 – Cessioni e prestazioni accessorie | Art. 12, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 32 – Base imponibile per gli acquisti intraunionali | Art. 43, co. 1, 2 e 4, D.L. 331/1993 |
| Art. 34 – Aliquote dell'imposta | Art. 16, D.P.R. 633/1972 Art. 43, co. 5, D.L. 331/1993 |
| Art. 35 – Casi particolari di applicazione delle aliquote ordinaria e ridotte | In questa norma vengono ricomprese tutte le ipotesi di aliquote ordinarie e ridotte previste da singole leggi diverse dal D.P.R. 633/1972 |
| Art. 36 – Applicazione delle aliquote per la somministrazione di gas naturale | Art. 7, co. 2, lett. cc), D.L. 70/2011 |
| Art. 37 – Operazioni esenti dall'imposta | Art. 10, D.P.R. 633/1972 Art. 14, co. 10, L. 537/1993 Art. 1, co. 497, L. 311/2004 Art. 1, co. 604, L. 296/2006 Art. 1, co. 80, L. 244/2007 |
| Art. 39 – Cessioni intraunionali non imponibili | Art. 41, D.L. 331/1993 |
| Art. 40 – Cessioni intraunionali in regime cosiddetto «call-off stock» | Art. 41-bis, D.L. 331/1993 |
| Art. 41 – Cessioni a catena | Art. 41-ter, D.L. 331/1993 |
| Art. 42 – Acquisti intraunionali non imponibili o esenti | Art. 42, D.L. 331/1993 |
| Art. 43 – Altre operazioni non imponibili | Art. 58, D.L. 331/1993 |
| Art. 45 – Cessioni all'esportazione | Art. 8, D.P.R. 633/1972 Art. 13, L. 413/1991 |
| Art. 46 – Acquisti in sospensione d'imposta - condizioni | Art. 1, D.L. 746/1983 |
| Art. 47 – Acquisti in sospensione d'imposta | Art. 2, co. 2, L. 28/1997 |
| Art. 48 – Operazioni assimilate alle cessioni all'esportazione | Art. 8-bis, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 49 – Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali | Art. 9, D.P.R. 633/1972 Art. 8, L. 240/1981 |
| Art. 50 – Operazioni con lo Stato della Città del Vaticano e con la Repubblica di San Marino | Art. 71, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 51 – Cessioni non imponibili a soggetti domiciliati o residenti fuori dell'Unione europea | Art. 38-quater, D.P.R. 633/1972 Art. 1, co. 368, L. 208/2015 |
| Art. 53 – Depositi fiscali ai fini Iva | Art. 50-bis, D.L. 331/1993 |
| Art. 55 – Rivalsa | Art. 18, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 62 – Volume d'affari | Art. 20, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 63 – Esercizio di più attività | Art. 36, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 64 – Debitore d'imposta | Art. 17, D.P.R. 633/1972 Art. 1, co. da 57 a 63, L. 207/2024 |
| Art. 65 – Operazioni effettuate nei confronti di pubbliche amministrazioni e altri enti e società | Art. 17-ter, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 66 – Debitore dell'imposta per le operazioni intraunionali | Art. 44, D.L. 331/1993 |
| Art. 70 – Identificazione ai fini Iva ed obblighi contabili del soggetto non residente | Art. 35-ter, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 72 – Fatturazione delle operazioni | Art. 21, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 73 – Fatturazione semplificata | Art. 21-bis, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 74 – Emissione, trasmissione, conservazione e archiviazione delle fatture nei rapporti con le pubbliche amministrazioni | Art. 1, co. da 209 a 214, L. 244/2007 |
| Art. 75 – Digitalizzazione | Art. 25, D.L. 66/2014 |
| Art. 76 – Fatturazione elettronica negli appalti pubblici | Artt. 1, 2, 3, 4, 5, 6 e 7, D.Lgs. 148/2018 |
| Art. 77 – Fatturazione elettronica e trasmissione telematica delle fatture o dei relativi dati | Art. 1, D.Lgs. 127/2015 Art. 1, co. 916, 917, 918 e 919, L. 205/2017 |
| Art. 78 – Disposizioni di semplificazione in tema di fatturazione elettronica per operatori sanitari | Art. 10-bis, D.L. 119/2018 |
| Art. 79 – Emissione elettronica delle fatture per il tax free shopping | Art. 4-bis, D.L. 193/2016 |
| Art. 80 – Fatturazione elettronica Repubblica di San Marino | Art. 12, D.L. 34/2019 |
| Art. 81 – Commercio al minuto e attività assimilate | Art. 22, D.P.R. 633/1972 Art. 12-bis, co. 2 e 3, D.L. 34/2019 |
| Art. 92 – Variazioni dell'imponibile o dell'imposta | Art. 26, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 94 – Dispensa da adempimenti per le operazioni esenti | Art. 36-bis, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 97 – Fatturazione delle operazioni intraunionali | Art. 46, D.L. 331/1993 |
| Art. 98 – Registrazione delle operazioni intraunionali | Art. 47, D.L. 331/1993 |
| Art. 124 – Operazioni effettuate dal gruppo Iva e nei confronti di esso | Art. 70-quinquies, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 132 – Liquidazione dell'Iva secondo la contabilità di cassa | Art. 32-bis, D.L. 83/2012 |
| Art. 133 – Regime speciale per i produttori agricoli | Art. 34, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 135 – Attività agricole connesse | Art. 34-bis, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 139 – Disposizioni relative a particolari settori | Art. 74, D.P.R. 633/1972 Art. 3, co. 7, D.L. 90/1990 |
| Art. 141 – Disposizioni per le agenzie di viaggio e turismo | Art. 74-ter, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 143 – Base imponibile | Art. 36, D.L. 41/1995 |
| Art. 144 – Operazioni con l'estero e volume d'affari | Art. 37, D.L. 41/1995 |
| Art. 145 – Fatturazione e registrazione | Art. 38, co. 1, 2, 3 e 4, D.L. 41/1995 |
| Art. 147 – Disposizioni applicabili | Art. 40, D.L. 41/1995 |
| Art. 148 – Regime speciale per gli esercenti agenzie di vendita all'asta | Art. 40-bis, D.L. 41/1995 |
| Art. 149 – Regime speciale per i servizi resi da soggetti non Ue | Art. 74-quinquies, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 150 – Regime speciale per i servizi resi da soggetti Ue, per le vendite a distanza intraunionali di beni e per le cessioni di beni con partenza e arrivo nel territorio dello stesso Stato membro facilitate da interfacce elettroniche | Art. 74-sexies, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 151 – Regime speciale per la vendita a distanza di beni importati da territori terzi o Paesi terzi | Art. 74-sexies.1, D.P.R. 633/1972 |
| Art. 154 – Disposizioni relative ai mezzi di trasporto nuovi | Art. 53, co. 1, 2, 3 e 4, D.L. 331/1993 Art. 1, co. 378, L. 311/2004 |
| Art. 157 – Regime nazionale di franchigia | Art.1, commi da 54 a 89 della L.190 del 23.12.2014 (regime forfettario) |
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Scarica l’Excel originale ↗Legenda dei codici Natura e altri codici
Legenda riprodotta dall’allegato Excel. La rinumerazione degli articoli non modifica automaticamente i codici tecnici della fattura elettronica.
| Codice | Descrizione |
|---|---|
| N1 | Escluse ex art. 15 (ora art. 29 TU) |
| N2.1 | Non soggette ex artt. da 7 a 7-septies (ora artt. 2, 15-22 TU) |
| N2.2 | Non soggette – altri casi (forfettari, monofase, ecc.) |
| N3.1 | Non imponibili – esportazioni |
| N3.2 | Non imponibili – cessioni intracomunitarie |
| N3.3 | Non imponibili – cessioni verso San Marino |
| N3.4 | Non imponibili – operazioni assimilate alle esportazioni |
| N3.5 | Non imponibili – a seguito di dichiarazioni d'intento |
| N3.6 | Non imponibili – altre operazioni (non concorrono al plafond) |
| N4 | Esenti |
| N5 | Regime del margine / IVA non esposta in fattura |
| N6.1 | Inversione contabile – rottami |
| N6.2 | Inversione contabile – oro e argento |
| N6.3 | Inversione contabile – subappalto edile |
| N6.4 | Inversione contabile – cessione fabbricati |
| N6.5 | Inversione contabile – telefoni cellulari |
| N6.6 | Inversione contabile – prodotti elettronici |
| N6.7 | Inversione contabile – comparto edile e settori connessi |
| N6.8 | Inversione contabile – settore energetico |
| N6.9 | Inversione contabile – altri casi |
| N7 | IVA assolta in altro Stato UE (vendite a distanza, OSS, servizi TTE) |
| TD01 | Fattura |
| TD02 | Acconto/anticipo su fattura |
| TD03 | Acconto/anticipo su parcella |
| TD04 | Nota di credito |
| TD05 | Nota di debito |
| TD06 | Parcella |
| TD07 | Fattura semplificata |
| TD08 | Nota di credito semplificata |
| TD09 | Nota di debito semplificata |
| TD16 | Integrazione fattura reverse charge interno |
| TD17 | Integrazione/autofattura acquisto servizi dall'estero |
| TD18 | Integrazione acquisto beni intracomunitari |
| TD19 | Integrazione/autofattura acquisto beni ex art. 17 c.2 |
| TD20 | Autofattura per regolarizzazione/integrazione (art. 6 c.9-bis D.Lgs. 471/97, art. 46 c.5 D.L. 331/93) |
| TD21 | Autofattura per splafonamento |
| TD22 | Estrazione beni da deposito IVA |
| TD23 | Estrazione beni da deposito IVA con versamento IVA |
| TD24 | Fattura differita art. 21 c.4 lett. a) |
| TD25 | Fattura differita art. 21 c.4 lett. b) |
| TD26 | Cessione beni ammortizzabili e passaggi interni |
| TD27 | Autoconsumo / cessioni gratuite senza rivalsa |
| TD28 | Acquisti da San Marino con IVA (fattura cartacea) |
| TD29 | Comunicazione per omessa o irregolare fatturazione (art. 6 c.8 D.Lgs. 471/97) |
| EsigibilitaIVA S | Scissione dei pagamenti (split payment) |
| EsigibilitaIVA D | IVA ad esigibilità differita |
| FPA12 | Formato trasmissione verso Pubblica Amministrazione |
| RF04 | Regime fiscale agricoltura e attività connesse |
| RF11 | Agenzie di viaggio e turismo |
| RF14 | Beni usati / regime del margine |
| RF15 | Agenzie di vendite all'asta |
| RF17 | IVA per cassa |
| RF19 | Regime forfettario |
| RF20 | Regime transfrontaliero di franchigia IVA |
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Note presenti nell’allegato
- Il D.Lgs. 10/2026 si applica dal 1° gennaio 2027. La rinumerazione non modifica di per sé i codici Natura/TipoDocumento: eventuali modifiche richiedono nuove specifiche tecniche dell'Agenzia delle Entrate.
- Le descrizioni ufficiali dei codici nelle specifiche tecniche citano ancora gli articoli del D.P.R. 633/1972; nel testo libero della fattura (causale, diciture di non imponibilità/esenzione) va richiamato il nuovo articolo del TU.
- La colonna C è un abbinamento operativo indicativo: le celle evidenziate in giallo ("verificare") richiedono conferma da parte dei consulenti fiscali dello Studio.
- Fonte codici: Guida AdE alla compilazione delle fatture elettroniche e dell'esterometro v1.7 (15/07/2022) e specifiche tecniche FatturaPA successive (TD28, TD29, RF20).