Area Fiscale

NOTIZIE IN SINTESI

IPERAMMROTAMENTO: PRENOTAZIONE E CONFERMA

Per beneficiare dell’iper-ammortamento 2026, le imprese che intendono effettuare gli investimenti devono predisporre specifiche comunicazioni tramite la piattaforma del GSE accessibile dall’area clienti. Due distinti decreti hanno stabilito l’apertura del servizio relativo alla prenotazione e conferma dell’investimento.

REGIME FISCALE AUTO CONCESSE IN USO PROMISCUO

La L. 207/2024 ha modificato la disciplina della tassazione dei fringe benefit per i veicoli aziendali concessi in uso promiscuo ai dipendenti. Fino al 31.12.2024 la tassazione era basata sulle emissioni di CO₂ del veicolo. Dal 1.01.2025 la tassazione è basata esclusivamente sulla tipologia di alimentazione del veicolo, indipendentemente dalle emissioni.

L’art. 2 D. Lgs. 148/2026, che novella l’art. 51, c. 4, lett. a) Tuir, conferma dal 2026 la tassazione forfetaria determinabile sulla base delle tabelle ACI e differenziata a seconda della tipologia di alimentazione dei veicoli. Ai fini della determinazione forfetaria dei valori dei fringe benefit, la nuova disciplina non fa più riferimento al requisito della nuova immatricolazione come condizione da verificare al momento dell’assegnazione dei veicoli, bensì, solo ai fini della misura della tassazione da applicare. Il criterio convenzionale di tassazione si applicherà nei termini già previsti per il 2025 a condizione che il veicolo non superi i 5 anni di vetustà dall’immatricolazione.

ESENZIONE DAL BOLLO AUTO PER L’ANNO 2027

Con il D.L. 17 settembre 2026, n. 162, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 216 del 17 settembre 2026 ed entrato in vigore il 18 settembre 2026, il Governo ha introdotto, per il solo anno 2027, un’esenzione dal pagamento della tassa automobilistica (il cosiddetto “bollo auto”). Non si tratta di un’abolizione generalizzata del tributo, ma di un’agevolazione temporanea, riservata alle persone fisiche e limitata a un solo veicolo regolarmente assicurato per ciascun contribuente (art. 2, comma 1).

Il D.L. deve essere convertito in legge entro sessanta giorni dalla pubblicazione, cioè entro il 16 novembre 2026. Le indicazioni che seguono si basano sul testo pubblicato e potrebbero essere modificate nel corso dell’iter parlamentare o precisate dalle amministrazioni competenti.

La misura in sintesi

Persone fisiche

I requisiti

L’esenzione spetta alla persona fisica che, nel 2027, è soggetto passivo del tributo: di regola il proprietario, ma anche l’usufruttuario o l’utilizzatore in leasing. Il possesso di una partita IVA non è di per sé causa di esclusione.

Rientrano le vetture a benzina o gasolio, comprese le ibride e le bifuel benzina/GPL o benzina/metano. Le auto esclusivamente elettriche restano fuori da questa misura, ferme restando le esenzioni e le riduzioni già previste per esse. La soglia di 80 kW è inclusa e va verificata sulla potenza indicata alla voce P.2 della carta di circolazione o del Documento unico, non sulla cilindrata né sui cavalli dichiarati dal costruttore; per le ibride rileva, secondo le regole ordinarie del bollo, la potenza del motore termico. Non sono previsti limiti di età del veicolo né di classe Euro, e l’agevolazione riguarda le sole autovetture: autocarri e camper non vi rientrano.

I motocicli e i ciclomotori sono agevolati senza limiti di potenza, ma solo se alimentati a benzina, anche in combinazione con un’altra fonte di propulsione. Stando alla lettera della norma, i motocicli esclusivamente elettrici non sono compresi. Condizione essenziale è che il contribuente non sia soggetto passivo per alcuna autovettura fino a 80 kW.

Requisito temporale

Conta la data in cui scade il termine ordinario di pagamento, non il periodo coperto né la data in cui si paga. Ne derivano tre conseguenze pratiche:

• un bollo con periodo in scadenza a dicembre 2026 e pagamento dovuto entro gennaio 2027 rientra nell’esenzione;
• un bollo da versare entro dicembre 2026 resta dovuto per intero, anche se copre mesi del 2027: non sono previsti pagamenti ridotti né rimborsi pro quota;
• un bollo arretrato dovuto nel 2026 non diventa esente se pagato nel 2027; la norma non prevede alcuna sanatoria di sanzioni e interessi.

Il veicolo agevolato deve essere regolarmente assicurato: la sola potenza entro la soglia non basta.

Quale veicolo è esente

Il contribuente non può scegliere il veicolo da agevolare: la norma fissa un ordine di priorità (art. 2, commi 2 e 3).

• Più autovetture agevolabili: è esente quella con la minore potenza in kW; a parità di potenza, quella per cui il bollo sarebbe di importo inferiore.
• Autovetture e moto: se il contribuente è tenuto al bollo per almeno un’auto fino a 80 kW, l’esenzione va all’auto e non alla moto. Chi possiede solo auto di potenza superiore può invece beneficiarne per la moto.
• Più motocicli: è esente quello con la minore potenza; a parità, quello con il bollo più basso. Più ciclomotori: quello con la data di prima immatricolazione più remota.

Gli esempi riprendono le indicazioni diffuse dall’ACI.

Casistica frequente

• Nucleo familiare. Il limite di un veicolo opera per ciascuna persona fisica: in una famiglia possono esserci più esenzioni, se i veicoli sono intestati a persone diverse.
• Cointestazioni. Il decreto non detta regole specifiche: non si può presumere né un raddoppio del beneficio né la libera scelta del cointestatario cui attribuirlo, soprattutto quando uno dei cointestatari possiede altri veicoli.
• Leasing e noleggio a lungo termine. Rileva la qualifica di soggetto passivo, non la proprietà. L’utilizzatore persona fisica che sia obbligato al tributo può beneficiare dell’esenzione; il fatto che il bollo sia incluso nel canone o pagato materialmente dalla società di leasing o di noleggio non è, da solo, decisivo.
• Acquisti, vendite e rottamazioni nel 2027 (anche a seguito di successione). Non è previsto il trasferimento automatico del beneficio da una targa all’altra, né si può presumere una seconda esenzione nello stesso anno.
• Esenzioni già esistenti (ad esempio per i veicoli dei soggetti con disabilità, per quelli di interesse storico o per le auto elettriche). Continuano ad applicarsi secondo le proprie regole; il coordinamento con la nuova esenzione non è disciplinato.
• Procedura e domiciliazione. La norma non prevede domande né moduli: le modalità operative saranno definite da regioni, province autonome e ACI. Non è necessario revocare la domiciliazione bancaria del bollo, ma conviene verificarne il trattamento con l’ente competente.

Imprese

L’esclusione delle società e degli enti

L’esenzione è riservata alle persone fisiche. Sono quindi esclusi i veicoli di cui sono soggetti passivi società di persone e di capitali, cooperative, consorzi, enti e associazioni, anche quando i soci sono persone fisiche. Per il parco auto aziendale, dunque, il bollo 2027 resta dovuto secondo le regole ordinarie e va considerato nei budget di spesa.

I casi di confine

• Imprenditori individuali e professionisti. Restano persone fisiche e possono beneficiare dell’esenzione anche per un’autovettura utilizzata nell’attività. Il limite di un veicolo si applica però all’insieme dei veicoli personali e “d’impresa” dello stesso soggetto: il criterio della minore potenza può quindi attribuire l’esenzione all’auto privata anziché a quella utilizzata nell’attività, o viceversa. Autocarri e veicoli commerciali non sono agevolabili e non concorrono alla selezione.
• Auto aziendali assegnate a dipendenti o amministratori (anche in uso promiscuo). Se il soggetto passivo è la società, l’esenzione non spetta: guidare un’auto aziendale non attribuisce il beneficio al dipendente.
• Leasing e noleggio a lungo termine stipulati dall’impresa. Se utilizzatore o locatario è una società, l’esenzione non spetta, indipendentemente da chi versa materialmente il tributo.
• Auto personali di soci, amministratori o dipendenti usate per trasferte. Il veicolo resta della persona fisica, che può beneficiare dell’esenzione se ne ricorrono i requisiti.

I profili fiscali

La disciplina dei costi auto non è modificata. Il bollo continua a seguire le regole dell’art. 164, TUIR: deducibilità integrale per i veicoli strumentali in via esclusiva, del 70% per quelli concessi in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta, del 20% in via generale per imprese e professionisti e dell’80% per agenti e rappresentanti di commercio.

• Imprese individuali e professionisti: per il veicolo esente nel 2027 semplicemente non si sostiene il costo e, di conseguenza, non vi è una quota deducibile. Si ritiene che l’esenzione, non essendo un contributo, non generi componenti positivi di reddito rilevanti ai fini IRPEF e IRAP.
• Competenza e cassa: i bolli pagati nel 2026, anche se riferiti in parte al 2027, seguono le regole ordinarie (risconti per le imprese in contabilità ordinaria, principio di cassa per i professionisti); non sono previsti rimborsi.
• IVA: il bollo è un tributo escluso dal campo di applicazione dell’imposta; l’esenzione non incide sulla detrazione.
• Società ed enti: nessuna variazione, dal momento che il bollo resta dovuto e deducibile nei limiti ordinari.

Punti ancora da chiarire

• Conversione in legge entro il 16 novembre 2026, con possibili modifiche al testo (ad esempio sulla soglia di potenza o sulle categorie di veicoli).
• Modalità applicative: riconoscimento automatico o su istanza, istruzioni delle regioni e dell’ACI, trattamento delle domiciliazioni.
• Regioni a statuto speciale e province autonome: stipula e contenuto dei singoli Accordi previsti dal comma 4.
• Cointestazioni e criterio residuale tra due autovetture con pari potenza e pari importo del bollo.
• Priorità tra motociclo e ciclomotore posseduti dallo stesso contribuente.
• Copertura assicurativa: momento della verifica e trattamento delle polizze sospese.
• Variazioni nel corso del 2027 (acquisti, vendite, rottamazioni, successioni) e coordinamento con le esenzioni già esistenti.
• Leasing e noleggio a lungo termine: individuazione del soggetto passivo nei singoli contratti.
• Tabelle ACI dei costi chilometrici 2027: se e come terranno conto dell’esenzione, con possibili riflessi su rimborsi chilometrici e fringe benefit
• Annualità successive: la conferma della misura dopo il 2027, annunciata dal Governo come obiettivo, richiede nuove disposizioni e relative coperture.

FATTURA GENERICA A RISCHIO DETRAZIONE IVA: INTERVIENE LA CASSAZIONE

Con l’ordinanza n. 12624 dello scorso 5 maggio 2026 la Cassazione torna su due temi di forte impatto pratico: le modalità del contraddittorio endoprocedimentale nei tributi armonizzati e il livello di dettaglio che la fattura deve avere per consentire la detrazione dell’IVA (e la deduzione del costo). Il messaggio è chiaro: una fattura che si limita a richiamare genericamente un contratto, senza descrivere le prestazioni rese e il soggetto che ne ha beneficiato, non rispetta l’art. 21, D.P.R. n. 633/1972 e perde la presunzione di veridicità.

Il caso

Una società immobiliare, poi fallita, aveva detratto l’IVA su 13 fatture di un avvocato recanti la sola dicitura “Acconto consulenza legale. Mandato professionale del 4.10.2010”. Il mandato richiamato era stato però sottoscritto dalla sua socia unica e non conteneva alcun riferimento a prestazioni rese a favore della società. L’Agenzia aveva negato la detrazione; il giudice d’appello aveva annullato l’accertamento, ma la Cassazione ha accolto il ricorso dell’Ufficio, rinviando alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia.

Il contraddittorio è “a schema libero”

Nei tributi armonizzati come l’IVA il contraddittorio endoprocedimentale è obbligatorio, ma non è a forma vincolata: basta che sia effettivo, qualunque sia lo strumento adottato. L’invito a presentarsi per fornire dati, notizie e chiarimenti notificato alla società era quindi idoneo, senza necessità di ricorrere all’invito ex art. 5-ter, D.Lgs. n. 218/1997; e, una volta attivato il contraddittorio, non serve indagare sulla “prova di resistenza”. Per gli atti emessi oggi vale la disciplina generale dell’art. 6-bis, L. 212/2000 (schema di atto e termine di 60 giorni per le osservazioni).

Fattura generica: cade la presunzione di veridicità

Richiamando la propria giurisprudenza e la sentenza CGUE 15.9.2016, causa C-516/14 (Barlis 06), la Corte afferma che:

• la fattura deve indicare entità e natura dei servizi e la data della prestazione (art. 226, punti 6 e 7, Direttiva 2006/112/CE), per consentire il controllo dell’imposta e della detrazione;
• la presunzione di veridicità opera solo se la fattura è regolare ai sensi dell’art. 21: in caso contrario il documento non è titolo per la detrazione né per la deduzione e l’Ufficio può contestare l’effettività delle operazioni;
• non basta un generico richiamo a un contratto, tanto più se stipulato da un soggetto diverso: la socia unica resta un soggetto giuridico autonomo rispetto alla società;
• l’Ufficio deve considerare anche le informazioni complementari fornite dal contribuente, sul quale grava comunque l’onere di provare i presupposti della detrazione.

La norma di riferimento: i contenuti obbligatori della fattura

L’art. 21, comma 2, D.P.R. n. 633/1972 – che di seguito si propone – elenca le indicazioni obbligatorie della fattura. La pronuncia richiama in particolare le lettere e) (identificazione del committente) e g) (natura, qualità e quantità dei beni e servizi).

Volendo pertanto sintetizzare, la fattura deve indicare con chiarezza il committente e la natura, qualità e quantità delle prestazioni: una descrizione generica o un rinvio a un contratto stipulato da altri fanno cadere la presunzione di veridicità e spostano sul contribuente la prova dell’effettività delle operazioni, pena la perdita della detrazione IVA e della deducibilità del costo.

In termini operativi, al fine di non incorrere in possibili contestazioni da parte dei verificatori, si consiglia pertanto il seguente percorso:

• verificare che le fatture passive (consulenze, servizi professionali, prestazioni infragruppo) descrivano natura, oggetto e periodo delle prestazioni, evitando diciture come “consulenza” o “acconto”;
• se la fattura richiama un contratto, assicurarsi che sia intestato al destinatario della fattura, chiedendo in caso contrario una fattura integrativa;
• conservare la documentazione di supporto (incarichi, relazioni, pareri, corrispondenza, time sheet).

PRINCIPALI ADEMPIMENTI MESE DI OTTOBRE 2026